Odpověď v účetních předpisech

Podle § 25 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen "vyhláška") rozvahová položka "III.3. Jiné provozní výnosy" obsahuje mimo jiné i přijaté dary v provozní oblasti. Podle kapitoly 5.1.1. písm. i) ČÚS č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se v případě daru účtuje o pořízení dlouhodobého majetku ve prospěch účtu 648 - Ostatní provozní výnosy.

Ustanovení § 33 vyhlášky stanoví, že rozvahová položka "VII. Ostatní finanční výnosy" obsahuje mimo jiné i přijaté dary ve finanční oblasti. ČÚS č. 019 Náklady a výnosy v kapitole 4.6.5. uvádí, že v účtové skupině 66 - Finanční výnosy se dále účtuje o přijatých darech ve finanční oblasti (účet 668 - Ostatní finanční výnosy).

Odpověď v zákoně o daních z příjmů

Ustanovení § 29 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o daních z příjmů") stanoví, že vstupní cena hmotného majetku se snižuje o přijatý bezúplatný příjem ve formě účelového peněžitého daru na pořízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení.

Podle § 23 odst. 3 písm. c) bodu 9 zákona o daních z příjmů, může poplatník snížit výsledek hospodaření o hodnotu bezúplatného příjmu, s výjimkou příjmu od daně osvobozeného a příjmu, který není předmětem daně, ve formě peněžitého daru účelově poskytnutého na pořízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení, pokud poplatník zahrnul tento příjem do základu daně.

Účetní jednotka, která obdržela účelově vázaný finanční dar na pořízení dlouhodobého majetku, může o částku přijatého finančního daru snížit základ daně v daňovém přiznání a to v tom zdaňovacím období, ve kterém o daru účtovala.

Odpověď - praktický příklad

Účetní jednotka (s.r.o.) obdržela od účetní jednotky (a.s.) v roce 2019 účelově určený finanční dar na výstavbu nové budovy umístěné mezi svým výrobním areálem a sousedící účetní jednotkou (a.s.). Pořizovací cena budovy činí 1 000 000 Kč, přijatý dar činí 100 000 Kč.

Vstupní cena budovy pro uplatnění daňových odpisů činí 900 000 Kč; účetní cena pro účetní odpisování činí 1 000 000 Kč.

Použité účty:

021 - Stavby, 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek, 081 - Oprávky ke stavbám, 221 - Peněžní prostředky na účtech, 321 - Dluhy z obchodních vztahů, 378 - Jiné pohledávky, 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb, 588 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku, 648 - Ostatní provozní výnosy, 668 - Ostatní finanční výnosy