Odpověď v účetních předpisech a v českém účetním standardu

Účetní jednotky, podnikatelé, účtují o směnkách podle ČÚS č. 008 Operace s cennými papíry a podíly. Citovaný standard úvodem vymezuje směnky jako cenné papíry, směnky jako platební prostředky a směnky jako zajišťovací prostředky. O směnkách se vždy účtuje jako o cenných papírech a to i v případě, pokud jsou v roli platebního prostředku.

Směnky v pozici platebních prostředků jsou vždy oceňovány pořizovací cenou. Součástí pořizovací ceny směnek přijatých jako platební prostředky, tj. když dlužník namísto peněz hradí směnkou, je hodnota pohledávky navýšena o tzv. alikvotní úrokový výnos.

Podle kap. 2.4.1. ČÚS č. 008 se u dluhových cenných papírů účtuje o úrokovém výnosu na vrub analytického účtu k příslušnému účtu cenných papírů a ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině 66 - Finanční výnosy. U dluhových cenných papírů s úrokovou sazbou je úrokovým výnosem výnos stanovený touto sazbou a u diskontovaných dluhových cenných papírů je úrokovým výnosem rozdíl mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a pořizovací cenou.

Odpověď - praktický příklad

Účetní jednotka dodala dne 1.12.200x odběrateli zboží v hodnotě 1 000 000 Kč. S účetní jednotkou v postavení odběratele bylo dohodnuto, že vzniklá pohledávka bude uhrazena směnkou. Předmětná směnka byla vystavena dlužnou účetní jednotkou ještě tentýž den a její splatnost byla stanovena za 3 měsíce, tj. ke dni 1.3.200x+1. Směnečná suma byla sjednána ve výši 1 012 000 Kč.

Komentář k výpočtům:

Výpočet naběhlého úrokového výnosu k 31.12.200x: celkový úrok 12 000 Kč za 3 měsíce, tj. 4 000 Kč za 1 měsíc. Od 1. 12. do 31. 12. 200x uběhl 1 měsíc a naběhlý úrok tím pádem činil 4 000 Kč.

Výpočet naběhlého úrokového výnosu k 1. 3. 200x+1 ke dni splatnosti směnky doběhl úrokový výnos ve výši 8 000 Kč, tj. celkový úrok 12 000 Kč - dříve naběhlý úrok 4 000 Kč.

Použité účty: 221 - Peněžní prostředky na účtech, 256 - Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti, 311 - Odběratelé, 604 - Tržby za zboží, 666 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku.