Rezerva na opravu dlouhodobého majetku je upravena zákonem č. 593/1991 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmu. Aby byla tvorba rezervy daňově účinným nákladem, je nutno splnit následující podmínky:

- mít vlastnické právo k dané budově

- rezervu je nutno tvořit jen na opravy, nikoliv na technické zhodnocení

- rezervu nelze tvořit na majetek, který je v likvidaci

- rezervu nelze tvořit na pravidelně se opakující opravy nebo opravy v důsledku nahodilých událostí a škod

- rezervu nelze tvořit pouze jedno zdaňovací období, min. 2 roky a maximálně 10 zdaňovacích období.

Výše rezervy by měla být stanovena dle rozpočtu nákladů na opravy, který si nechte vypracovat specializovanou firmou - rozsah prací a předpokládanou výši nákladů. Při stanovení výše rezervy se u plátců DPH vychází z rozpočtu nákladů v ocenění bez DPH.

Rezerva na opravu se tvoří do nákladů. Každý rok se tvoří rezerva v poměrné výši, která se vypočítá jako podíl celkových rozpočtovaných nákladů na opravu a počtu let tvorby rezervy - počítáno včetně roku, kdy zahajujete tvorbu rezervy. Předpokládaný rok zahájení opravy se do počtu let již nezapočítává.

Pro daňovou účinnost rezervy (snížení základu daně) je třeba ještě převést peněžní prostředky ve výši rezervy za jedno zdaňovací období na samostatný účet u banky, a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání.

Výše rezervy potom podléhá každý rok inventarizaci - z hlediska odůvodněnosti tvorby rezervy (zda nadále trvá záměr opravy) a z hlediska její výše (zda je rozpočet vzhledem k růstu cen ještě reálný).

V případě odchylek je nutno výši rezervy upravit a tvořit od následujícího zdaňovacího období rezervu v upravené výši.

Peněžní prostředky na samostatném účtu nesmí být čerpány na jiné výdaje, pouze na účely, na které je rezerva tvořena, tedy na opravu dlouhodobého majetku.

Rezerva se zruší ve zdaňovacím období, kdy bude zahájena plánovaná oprava. Tato účetní operace zase základ daně zvýší.

Příklad:

Je rok 2022. Společnost plánuje ve zdaňovacím období 2025 opravu budovy.

Plánovaný rozpočet na opravu je ve výši 1 500 000 Kč.

Rezerva se bude tedy tvořit do nákladů 3 roky (roky 2022, 2023, 2024 - předpokládaný rok zahájení opravy se již do počtu let nesmí započítávat).

Daňově účinné budou náklady jen tehdy, pokud budou dané peněžní prostředky (ve výši 500 000 Kč za každé zdaňovací období) převedeny na samostatný účet u banky do termínu pro podání daňového přiznání, tedy za rok 2022 - do 1. 4.2023, popř. v případě, že společnosti bude zpracovávat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob daňový poradce - do 1. 7.2023.

Pokud by peněžní prostředky nebyly do tohoto termínu složeny na samostatném účtu - je náklad na tvorbu rezervy daňově neúčinný. Sníží tedy účetní výsledek hospodaření, ale nikoliv základ daně.

Účtování:

V letech 2022–2024 byl snížen účetní výsledek hospodaření. Pokud bude tvořena rezerva přesně dle podmínek zákona o rezervách a peníze ve výši 500 000 Kč budou každý rok převedeny včas na samostatný účet u banky a nebudou čerpány na jiné účely, bude takový náklad i daňově účinný a bude snížen i základ daně.

V roce 2025 bude zahájena oprava budovy. Tato částka nám sníží účetní výsledek hospodaření i základ daně. Rezervu je však nutno v celé výši rozpustit a tato operace nám zase zvýší účetní výsledek hospodaření i základ daně. V konečném důsledku bude v roce 2025 z těchto operací snížen výsledek hospodaření i základ daně o 100 000 Kč.

Tvorbou rezervy na opravu jsme si tedy časově rozlišili předpokládané náklady ve výši 1 500 000 Kč do více období a účetní výsledek hospodaření i základ daně je tak rovnoměrný a nevykazuje velké výkyvy směrem dolů.