Přijatá záloha na budoucí služby vyjadřuje závazek účetní jednotky vůči odběrateli tuto službu v budoucnu poskytnout, popř. zálohu vrátit. Zálohy neovlivňují výsledek hospodaření, účtují se přes zúčtovací vztahy.

Krátkodobý závazek z titulu přijaté zálohy se eviduje na účtu 324 – Přijaté zálohy, až do doby jejího zúčtování s vystavenou fakturou.

Podle zákona o DPH je plátce povinen přiznat daň z přidané hodnoty ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby, a to k tomu dni, který nastal dříve. Z toho vyplývá, že plátci DPH mají povinnost odvádět DPH i z přijatých záloh (pokud je známa dostatečně určitě souvislost platby a konkrétního zdanitelného plnění, místo plnění a sazba daně), přestože ještě nedošlo k uskutečnění plnění.

Přijaté záloze může předcházet zálohová faktura, která však není daňovým dokladem a vyzývá jen odběratele k platbě. V případě, že je účetní jednotka, která přijímá zálohy na budoucí služby, plátcem DPH, je přijatá platba včetně daně. Po přijetí platby je účetní jednotka přijímající platbu povinna odvést z této platby DPH na základě daňového dokladu – vystaví tedy odběrateli daňový doklad na přijatou platbu a za měsíc přijetí peněz odvede z přijaté částky daň. Odběratel si naopak z tohoto daňového dokladu daň nárokuje.

V následujícím období poskytne účetní jednotka odběrateli službu a vystaví do 15 dnů od poskytnutí služby konečný daňový doklad – fakturu, kde vyčíslí celkovou částku za službu, odečte přijatou zálohu a výsledkem je doplatek faktury. Z doplatku je účetní jednotka za měsíc poskytnutí služby (ke dni DUZP) povinna odvést zbylou částku DPH.

Příklad:

Účetní jednotka vystavila zálohovou fakturu odběrateli na částku 10 000 Kč + 2 100 Kč DPH, celkem požaduje zálohu ve výši 12 100 Kč. Odběratel zálohu na základě přijaté zálohové faktury zaplatí v měsíci lednu2022, avšak nemůže si nárokovat DPH na vstupu, neboť zálohová faktura není daňovým dokladem. Dodavatel vystaví do 15 dnů od přijetí platby daňový doklad na přijatou platbu, na které vyčíslí DPH 2 100 Kč a tuto daň na základě tohoto dokladu odvede za měsíc leden. Odběratel si může tuto daň nárokovat v měsíci přijetí daňového dokladu.

10. 2. 2022 poskytne účetní jednotka službu, na kterou byla poskytnuta záloha. Celková částka je ve výši 15 000 Kč + 3 150 Kč DPH a do 15 dnů od poskytnutí služby zašle dodavateli konečný daňový doklad – fakturu.

Doplatek faktury je ve výši 6 050 Kč (18 150 Kč – 12 100 Kč).

Daň ve výši 2 100 byla odvedena v lednu na základě daňového dokladu na přijatou platbu a zbytek daně ve výši 1 050 Kč (3 150 Kč – 2 100 Kč) bude odveden v měsíci únoru.

V případě, že by k poskytnutí služby došlo ve stejném měsíci jako k přijetí platby, nemusí plátce DPH vystavovat daňový doklad na přijatou platbu, ale vystaví přímo daňový doklad konečný – fakturu.

Potom by se daný příklad účtoval následovně:

DPH by bylo odvedeno v jednom měsíci, neboť platba i DUZP nastaly v jednom měsíci. Odvedená daň je ve výši 3 150 Kč.