Ve vazbě na charakter vaší ekonomické činnosti máte nárok na uplatnění plného nároku na odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění. V roce 2020 jste tudíž měli plný nárok na odpočet daně z titulu pořízení osobního automobilu, který používáte v rámci své ekonomické činnosti. V roce 2021 došlo ke změně rozsahu použití dlouhodobého majetku, neboť byl původní odpočet daně uplatněn v plné výši a majetek jste použili pro účely, pro které máte nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši. Z tohoto důvodu podléhá původní odpočet daně tzv. úpravě odpočtu dle § 78 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále též „ZDPH“). Změny v rozsahu použití se posuzují samostatně za každý kalendářní rok v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně, která činí u movitých věcí, které jsou dlouhodobým majetkem [§ 26 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též „ZDP“)], 5 let a počíná běžet kalendářním rokem, v němž byl dlouhodobý majetek pořízen. Úprava odpočtu daně se provede pouze v případě, že procentuální rozdíl oproti původnímu nároku na odpočet je větší než 10 %. Úpravu odpočtu daně uvedete v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku 2021, pokud jste plátci s měsíčním zdaňovacím obdobím, uvádíte úpravu na řádku č. 60 přiznání k DPH za období prosinec 2021. V případě, že je vaše zdaňovací období kalendářní čtvrtletí, uvádíte úpravu odpočtu daně v přiznání za čtvrté čtvrtletí 2021. Při výpočtu úpravy odpočtu daně vycházíte z evidence jízd osobního automobilu.
Považuji za nezbytné zdůraznit, že je v tomto případě nutné řešit i uplatnění nároku na odpočet daně u ostatních plnění souvisejících s provozem osobního automobilu, např. u faktur za opravy. Nárok na odpočet daně z takových plnění uplatníte dle § 75 ZDPH v poměrné výši, případě uplatníte nárok na odpočet daně v plné výši a odvedete daň na výstupu z titulu poskytnutí služby dle § 14 odst. 3 písm. a) ZDPH.
Příklad:
V roce 2020 pořídila naše společnost osobní automobil za 605 000 Kč (základ daně 500 000 Kč, DPH 21 % = 105 000 Kč). Protože jsme obchodní společnost a automobil byl používán výhradně v rámci naší ekonomické činnosti, uplatnili jsme nárok na odpočet daně v plné výši, tj. v částce 105 000 Kč. V roce 2021 jsme umožnili našemu zaměstnanci používat vozidlo i k soukromým jízdám. Z knihy jízd za rok 2021 vyplývá, že s vozidlem bylo najeto celkem 18 500 km, z toho služebně 14 750 km. Paní účetní tvrdí, že jsme povinni část daně, kterou jsme si uplatnili při pořízení vozidla, vrátit, ale není si jistá výpočtem. Můžete nám poradit?
Odpověď:
Protože byl osobní automobil použit v roce 2021 i pro soukromé jízdy zaměstnance, jste povinni provést tzv. úpravu odpočtu daně dle § 78 ZDPH.
Výpočet úpravy odpočtu daně
V daňovém přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku 2021 "vrátíte" z titulu používání osobního automobilu zaměstnancem k soukromým účelům částku 4 200 Kč, částku uvedete s minusovým znaménkem do řádku č. 60 daňového přiznání k DPH.
