Předmětem daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) je ve smyslu § 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále též „ZDPH“) pořízení zboží do tuzemska osobou povinnou k dani od osoby registrované k dani v jiném členském státě. Podle § 2a ZDPH se z předmětu daně vyjímá pořízení zboží z jiného členského státu, jestliže dodání tohoto zboží je v členském státě zahájení přepravy nebo odeslání tohoto zboží předmětem daně s použitím zvláštního režimu pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi. Chtěla bych upozornit, že ne každé pořízení použitého zboží od osoby registrované k dani v jiném členském státě je považováno za pořízení ve zvláštním režimu. Aplikace tohoto režimu totiž závisí na tom, od jaké osoby dodavatel použité zboží pořídil. Dodavatel může při prodeji použitého zboží využít zvláštní režim, pokud zboží pořídil od osoby nepovinné k dani, od osoby povinné k dani, pro kterou bylo dodání osvobozeno od daně, od osoby povinné k dani, na kterou se vztahuje osvobození pro malé podniky, či od osoby povinné k dani, pokud byla daň z tohoto dodání uplatněna ve zvláštním režimu pro obchodníky s použitým zbožím.
Jak tedy budete při pořízení použitého zboží od osoby povinné k dani registrované v jiném členském státě k DPH postupovat?
1. Obchodník s použitým zbožím dodal toto zboží ve standardním režimu, tzn. na daňovém dokladu není uvedeno, že jde o dodání ve zvláštním režimu. V tomto případě jste povinni přiznat daň z pořízení takového zboží do tuzemska. Daň přiznáte na řádku č. 3(4) daňového přiznání, nárok na odpočet DPH uplatníte na řádku č. 43 (44) daňového přiznání. Při následném prodeji tohoto zboží nesmíte použít zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, viz § 90 ZDPH.
2. Obchodník s použitým zbožím dodal toto zboží ve zvláštním režimu pro obchodníky s použitým zbožím. Při prodeji tudíž obchodník odvedl DPH ze ziskové přirážky v místě, v zemi, kde se zboží nacházelo při zahájení přepravy do tuzemska. Na daňovém dokladu bude uvedeno, že je zboží dodáno ve zvláštním režimu pro obchodníky s použitým zbožím. Toto pořízení není předmětem DPH v tuzemsku, tzn. do daňového přiznání pořízení neuvádíte.
Pokud jste pořídili použité zboží, které je vhodné k dalšímu použití v nezměněném stavu nebo po opravě od osoby nepovinné k dani, od osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem, osvobozené osoby, která není plátcem, jiné osoby povinné k dani, pro kterou bylo dodání zboží osvobozené od daně dle § 62 ZDPH, od jiného obchodníka s použitým zbožím, pokud byl při dodání zboží tímto jiným obchodníkem uplatněn zvláštní režim, máte dle § 90 ZDPH právo použít pro vaše dodání zvláštní režim. V případě tohoto režimu odvádíte DPH na výstupu ze ziskové přirážky snížené o DPH, tzn. rozdíl prodejní a kupní ceny je přirážka včetně DPH, základ daně a daň vypočtete pomocí § 37 písm. b) ZDPH. Základ daně a DPH vykážete v daňovém přiznání na řádku č. 1, prodejní cenu max. do výše kupní ceny pak na řádku č. 26. Takto budete postupovat i v případě prodeje použitého zboží do jiného členského státu. Do souhrnného hlášení se dodání ve zvláštním režimu neuvádí. Závěrem bych chtěla upozornit, že použití zvláštního režimu dle § 90 ZDPH je dobrovolné. Režim je výhodný, pokud je konečným kupujícím osoba, která nemá při pořízení nárok na odpočet DPH (osoba nepovinná k dani, neplátce DPH, případně osvobozená osoba, osoba povinná k dani, které nevzniká nárok na odpočet DPH).
