Odpověď v účetních předpisech

Rozvahové položky - dlouhodobé cenné papíry a podíly

B.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba (účty 061 - Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba, 064.AÚ - Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, 096.AÚ - Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku)

Dlouhodobé podíly zakládající ovládání, tzn. akcie a podíly v s.r.o., které jsou vůči účetní jednotce v pozici ovládané nebo ovládající osoby. Podíl představuje účast společníka v obchodní korporaci a práva a povinnosti z této účasti plynoucí. Podle zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích), (dále jen ("ZOK") je podle § 74 a následujících:

• ovládající osobou osoba, která může v obchodní korporaci přímo či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv
• ovládanou osobou je obchodní korporace ovládaná ovládající osobou,
• je-li ovládající osobou obchodní korporace, je mateřskou obchodní korporací, a je-li ovládanou osobou obchodní korporace, je dceřinou obchodní korporací.

ZOK uvádí, že ovládající osobou je osoba, která může jmenovat nebo odvolat většinu osob, které jsou členy statutárního orgánu obchodní korporace nebo osobami v obdobném postavení nebo členy kontrolního orgánu obchodní korporace, jejímž je společníkem, nebo může toto jmenování nebo odvolání prosadit. Má se za to, že osobou ovládající je ten, kdo nakládá s podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě. Dále ZOK stanoví, že osoby jednající ve shodě, které společně nakládají podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, jsou osobami ovládajícími, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě.

V praxi je vyjádření podílu na hlasovacích právech zpravidla totožné s vyjádřením podílu na základním kapitálu účetní jednotky.

B.III.3. Podíly - podstatný vliv (účty 062 - Podíly - podstatný vliv, 064.AÚ - Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, 096.AÚ - Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku)

Podstatným vlivem se podle § 22 odst. 5 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování účetní jednotky, jenž není rozhodující ani společný, není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv.

B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly (účty 063 - Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly, 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti, 064.AÚ - Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, 096.AÚ - Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku) podle § 8 odst. 1 vyhlášky

Ostatní (realizovatelné) dlouhodobé cenné papíry a podíly, do kterých patří dlouhodobé majetkové cenné papíry a majetkové podíly, které nezakládají ani podstatný, ani rozhodující vliv a účetní jednotka má záměr a schopnost držet je po dobu více než jednoho roku nebo do splatnosti a také ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly, u kterých v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky. Jsou drženy např. z důvodu podílu na zisku. Patří sem i dlouhodobé dluhopisy držené do splatnosti a dlouhodobé směnky.

B.III.7. 1. Jiný dlouhodobý finanční majetek (účty 069 - Jiný dlouhodobý finanční majetek, 064.AÚ - Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, 096.AÚ - Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku)

Jiný dlouhodobý finanční majetek, pro který není v účtovém rozvrhu účetní jednotky samostatný syntetický účet, např. pokladniční poukázky, vkladové listy a termínované vklady.

B.III.7.2. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek (účty 053 - Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek, 095 - Opravná položka k poskytnutým zálohám a závdavkům na dlouhodobý finanční majetek) podle § 8 odst. 3 vyhlášky

Krátkodobé i dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení dlouhodobého finančního majetku, které se následně zúčtovávají při "doplatku".

Od roku 2016 již rozvaha neobsahuje v oblasti dlouhodobého finančního majetku položku určenou pro vykazování pořizování dlouhodobého finančního majetku. Do účtového rozvrhu je zařazen účet 064 - Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, a to z praktického důvodu, aby cenné papíry, podíly i deriváty byly správně oceněny pořizovací cenou, a ne pouze cenou pořízení. Zůstatek účtu určeného pro pořizovaný dlouhodobý finanční majetek se vykáže u té položky dlouhodobého finančního majetku, která je pořizovaná.

U příslušné rozvahové položky, která se nepřeceňuje na reálnou hodnotu ani ekvivalencí, se ve sloupci korekcí vykazují opravné položky, o kterých se účtuje prostřednictvím účtu 095 - Opravná položka k poskytnutým zálohám a závdavkům na dlouhodobý majetek nebo 096 - Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku, o kterých je podle § 25 odst. 3 ve spojení s § 26 odst. 3 zákona o účetnictví zapotřebí účtovat, pokud se ke konci rozvahového dne zjistí, že došlo k dočasnému snížení hodnoty finančního majetku. Z pohledu zásady opatrnosti je nutné účtovat o tomto snížení prostřednictvím opravných položek ve finanční oblasti (podle § 55 vyhlášky a ČÚS č. 005 Opravné položky). (Opravné položky se netvoří v případech, kdy je finanční majetek oceňován reálnou hodnotou nebo ekvivalencí).

Rozvahové položky - krátkodobé cenné papíry a podíly podle § 12 vyhlášky

C.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba (účty 254 - Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba, 259.AÚ - Pořizovaný krátkodobý finanční majetek, 291.AÚ - Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku)

Krátkodobé podíly zakládající ovládání, tzn. akcie a podíly v s.r.o., které jsou vůči účetní jednotce v pozici ovládané nebo ovládající osoby, které účetní jednotka určila k obchodování v krátkodobém časovém horizontu (maximálně do 12 měsíců).

C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek (účty 251 - Majetkové cenné papíry k obchodování, 253 - Dluhové cenné papíry k obchodování, 256 - Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti, 257 - Ostatní cenné papíry, 259.AÚ - Pořizovaný krátkodobý finanční majetek, 291.AÚ - Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku)

Ostatní krátkodobý finanční majetek jako např.:

• majetkové cenné papíry k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkém časovém horizontu (maximálně do 12 měsíců)
• dluhové cenné papíry k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkém časovém horizontu (maximálně do 12 měsíců)
• dluhové cenné papíry se splatností do dvanácti měsíců
• ostatní cenné papíry - opční listy držené do dne uplatnění práva opce, neurčené účetní jednotkou k obchodování, s dobou držení do 12 měsíců
• krátkodobé podíly nezakládající ovládání.

Od roku 2016 již rozvaha neobsahuje v oblasti krátkodobého finančního majetku samostatnou položku určenou pro vykazování pořizování krátkodobého finančního majetku. Do účtového rozvrhu je zařazen účet 259 - Pořizovaný krátkodobý finanční majetek, a to z praktického důvodu, aby cenné papíry, podíly i deriváty byly správně oceněny pořizovací cenou, a ne pouze cenou pořízení. Zůstatek účtu určeného pro pořizovaný krátkodobý finanční majetek se vykáže u té položky krátkodobého finančního majetku, která je pořizovaná.