Podle § 23 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále též "ZDPH") je zdanitelné plnění při dovozu zboží uskutečněno dnem propuštění zboží do celního režimu volný oběh. K tomuto dni jste povinni přiznat a zaplatit daň při dovozu zboží, což učiníte v rámci vašeho běžného přiznání k DPH, daň na výstupu se uvádí do řádku č. 7/8, nárok na odpočet daně uplatňujete pak při dodržení obecných podmínek pro odpočet daně dle § 72 ZDPH na řádku č. 43/44. Za daňový doklad při dovozu zboží do tuzemska se považuje rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu volný oběh, tzv. jednotný správní doklad (JSD). Podle § 38 ZDPH vstupuje do základu daně při dovozu zboží základ pro vyměření cla, clo, dávky a poplatky splatné z důvodu dovozu, pokud nebyly zahrnuty v základu pro vyměření cla a také vedlejší výdaje vzniklé do prvního místo určení v tuzemsku (doprava po území EU, celní deklarace, případně skladování, manipulace se zbožím před propuštění zboží do volného oběhu,...). Pokud je zboží předmětem spotřební daně, zahrnuje se i tato daň do základu pro výpočet DPH, s výjimkou § 41 ZDPH. Pokud by dodavatel fakturoval v cizí měně, budete pro účely stanovení základu daně při dovozu zboží přepočítávat fakturu na českou měnu kurzem stanoveným podle předpisů EU upravujících clo (kurz je uveden na JSD), tzn. nemůžete pro toto přecenění použít kurz, kterým standardně přeceňujete cizí měnu ve svém účetnictví. V případě faktur za dopravu zboží či celní deklaraci, bude fakturovat tuzemský poskytovatel bez DPH, neboť poskytnutí služeb přímo vázaných na dovoz zboží, včetně přepravy zboží, je osvobozeno od DPH dle § 69 ZDPH.
Praktický příklad - dovoz zboží
V srpnu 2021 dovezla společnost MMC a.s. stroj ze Švýcarska. K propuštění zboží do volného oběhu došlo v tuzemsku. Hodnota stroje je 10 000 EUR (kurz ČNB užívaný účetní jednotkou 25,50 Kč, kurz dle JSD je 25 Kč). Za přepravu stroje zaplatila společnost českému přepravci - plátci DPH 30 000 Kč (z toho 1/3 na hranice EU). Dle údajů na JSD, které má společnost k dispozici 1. září 2021, je dnem propuštění do volného oběhu 15. srpen, vyměřené clo je ve výši 5 000 Kč. Dále společnost hradila fakturu za celní deklaraci v částce 2 000 Kč (deklarant je plátce DPH se sídlem v Praze). Stanovte celní hodnotu a veškeré povinnosti v oblasti DPH.
Řešení:
Daň na výstupu z dovozu zboží přiznáte v daňovém přiznání za zdaňovací období srpen 2021, a protože máte k dispozici jednotný správní doklad, který je daňovým dokladem při dovozu zboží, uplatníte v tomto daňovém přiznání i nárok na odpočet.
